甲会计师事务所接受委托，对A公司开展内部审计，发现以下应收账款问题；
        （1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。

（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。

（3）私设小金库，A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式获取现金68万元，用来私设小金库。
   

请根据以上应收账款存在的问题,结合应收款管理制度，为A公司撰写管理建议和整改意见？

解析人：安盾财税法律研究院高级研究员   谢发勇

解析：

一、拟采取的整改措施

（一）针对明显已经收不回的应收账款

1.查明不能收回的具体原因，落实责任；

2.对的确不能收回的款项进行清理，并将清理结果按单位内部控制制度的相关规定进行报损和审批，根据单位实际情况决定是否需要向有权部门报告和审批

3.已按规定程序处理或报损的应收款项及时进行帐务处理，同时在会计报表及附注上进行充分披露。

4.对已按规定程序处理或报损的应收款项进行“账销暗存”管理，由单位专门机构或责任人进行管理和保持后续追溯和跟踪。

 （二）针对已经收回的被核销的应收账款没有入帐内核算

1.与往来单位进行帐务核对，落实款项回收情况；

2.获取往来单位支付款项的相关付款依据；

3.查明收款方及内部责任人，就已经收回的被核销的应收账款但没有入帐内核算进行全面清理和清查，同时对涉嫌违规违纪的人员进行处理。

4.检查单位内部控制制度制定及执行情况是否存在缺陷，根据检查结果进行修正。

（三）针对私设小金库情况

1.责令立即改正，并将私存私放的资金及利息收入及时归还并入账核算。

2.对涉及私设小金库影响公司利益的相关人员进行处理。

3.检查单位应收款、货币资金管理制度制定及执行情况是否存在缺陷，根据检查结果进行修正。

（四）改进应收账款的对账工作

应收账款对账工作包括两方面内容:一是总账与明细账核对,二是明细账同客户单位往来账目核对。前者是账务部门的内部事务,后者是企业的相关事务。做好应收账款对账工作,目的是保证收账工作能顺利进行。传统的做法,是由财务部门负责对账工作,销售部门则负责收账工作。然而,随着企业之间赊销业务的频繁,这种约定俗成的分工带来严重的负面效应,迫切要求对应收账款对账工作加以改进:

1.将企业之间对账工作分两个环节来完成。第一环节是营销人员同本单位财会部门核对应收账款账目;第二环节是营销人员同客户单位核对往来账目,使营销人员成为对账工作的主角。

2.借鉴银行定期对账管理模式,由应收账款会计定期向营销人员提供对账单,包括账款形式、货款回笼及余额。营销人员按其管理的客户单位设立统计台账,对产品发出、销售发票开具和货款回笼进行序时记录,定期同财会部门提供的对账单相核对。出现未达账项及时向财会部门反馈,由应收账款会计查明原因后进行调整。保证应收账款明细账同相应的统计台账余额一致。

3.营销人员同客户单位核对往来账目。对客户单位已入账,我方尚未入账的款项,查清记录后向财会部门反馈,由应收账款会计查明原因后进行调整,保证统计台账余额同客户单位往业账目余额一致。对营销人员难以对清的往来账目,可由应收账款会计配合进行。

（五）建立和健全往来账户结算登记、核查、清理制度

企业应严格按会计制度的规定来规范核算,正确使用会计科目,及时反映每笔往来款项,以随时掌握应收账款的形成、回收增减变化情况,并按月与客户核对和清理。要求制定严格的管理办法,对过期的应收账款逐笔查清原因,建档清查,及时向领导汇报。公司领导应根据查明的情况,分清责任,责成有关人员提出明确的处理意见,制定具体催收计划,责任到人,财务部门要跟踪督促执行。